ICMS. TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DIFERENCIADO. FUNDOSOCIAL. em caso de desfazimento da venda ou recebimento de mercadorias em devolução, o valor não será abatido da base de cálculo para fins de apuração do FUNDOSOCIAL, não sendo possível o creditamento do montante recolhido, tendo em vista a natureza não tributária dos recolhimentos aos fundos mantidos pelo Estado.

Trata-se a presente de consulta formulada por empresa que atua no ramo de confecção e facção de peças de vestuário, por meio da qual informa que é beneficiária do TTD 47, que permite o aproveitamento de crédito presumido em substituição aos créditos efetivos do imposto, nas saídas de artigos têxteis, de vestuário, de artefatos de couro e seus acessórios, promovidas pelo estabelecimento industrial que os tenha produzido, previsto no art. 21, inciso IX, do Anexo 2 do RICMS-SC.

Assim questiona:

a) Em relação à apuração do FUNDOSCIAL questiona se nos casos de desfazimento da venda ou no recebimento de mercadorias em devolução esse valor é abatido da base de cálculo para fins de apuração do fundo?

b) Em caso de resposta negativa, qual o procedimento lançamento de crédito do valor equivalente ao FUNDOSOCIAL pago?

c) Em relação ao FUNDES em caso de desfazimento da venda ou no recebimento de mercadorias em devolução tem direito a creditar o valor do fundo recolhido sobre as saídas? Qual o procedimento para lançamento do crédito?

O processo foi analisado no âmbito da Gerência Regional conforme determinado pelas Normas Gerais de Direito Tributário de Santa Catarina, aprovadas pelo Dec. nº 22.586/1984. A autoridade fiscal verificou as condições de admissibilidade.

É o relatório, passo à análise.

Constituição Estadual, art. 136, parágrafo único, I.

Na Consulta COPAT nº 44/2020, restou esclarecido que o crédito fiscal decorre do princípio da não-cumulatividade, nos termos do artigo 155, § 2°, I, da Constituição Federal. Referido dispositivo constitucional assegura ao sujeito passivo o direito de compensar o imposto devido em cada operação com o montante cobrado nas operações anteriores.

Portanto, o ordenamento jurídico-tributário brasileiro considera o crédito como um direito estritamente vinculado à compensação do imposto devido: o direito ao crédito somente existe se houver débito a compensar.

Não obstante, é preciso destacar que, a teor do disposto no art. 136, VII, da Constituição Estadual, para incrementar o desenvolvimento econômico, o Estado tomará, entre outras hipóteses, a providência de tratamento tributário diferenciado, no âmbito da política fiscal do Estado, concedido por lei específica, com detalhamento do objeto, dos valores e das metas.

Por conseguinte, o parágrafo único, do art. 136, da Constituição Estadual, prescreve que a concessão ou a manutenção do tratamento de que trata o inciso VII do caput do artigo poderá ser condicionada, entre outros compromissos, à transferência de recursos, que serão considerados receita não tributária, para fundos mantidos pelo Estado.

Verifica-se, portanto, que, não possuindo a transferência aos fundos mantidos pelo Estado natureza tributária, não é possível o creditamento do montante recolhido, no caso de recebimento de mercadorias em devolução.

Ademais, ressalte-se que a Cláusula Sexta, §12, do Termo de Concessão do TTD 47 elucida que será considerada mera liberalidade por parte do doador o fato de a contribuição ocorrer em percentual superior ao previsto no parágrafo oitavo da cláusula sexta.

Ante o exposto, proponho seja respondido à consulente que, em caso de desfazimento da venda ou recebimento de mercadorias em devolução, o valor não será abatido da base de cálculo para fins de apuração do FUNDOSOCIAL, não sendo possível o creditamento do montante recolhido, tendo em vista a natureza não tributária dos recolhimentos aos fundos mantidos pelo Estado.

É o parecer que submeto à apreciação da Comissão.