ICMS. A ALÍQUOTA APLICÁVEL ÀS OPERAÇÕES INTERNAS COM XAMPUS E CONDICIONADORES, CLASSIFICADOS NA POSIÇÃO 33051000 E 33059000 DA NCM/SH, É DE 25% (VINTE E CINCO POR CENTO), NOS TERMOS DO ARTIGO 19 DA LEI 10297/96. O KIT XAMPU E CONDICIONADOR DEVE SER TRIBUTADO DE FORMA INDIVIDUALIZADO, VEZ QUE O KIT NÃO IMPLICA EM FORMAÇÃO DE UM NOVO PRODUTO.

A consulente possui atividade de varejo de produtos farmacêuticos, alimentícios em geral, cosméticos, produtos de perfumaria, de higiene pessoal e domissanitários. Informa que tem tributado pela alíquota de 25% o imposto devido nas operações a consumidor final com xampus, NCM 3305.1000, e com o kit xampu/condicionador, NCM 3305.9000.

Questiona se tais itens são considerados pela legislação como supérfluo, se existe uma lista oficial detalhada dos produtos supérfluos e qual a alíquota aplicável na revenda a consumidor final pela farmácia de xampu e kit xampu/condicionador.

O processo foi analisado no âmbito da Gerência Regional conforme determinado pelas Normas Gerais de Direito Tributário de Santa Catarina, aprovadas pelo Dec. nº 22.586/1984. A autoridade fiscal verificou as condições de admissibilidade.

Lei 10.297/96, artigo 19 e Anexo Único, Seção I, item 4.

RICMS-SC, aprovado pelo Decreto 2.870, de 27 de agosto de 2001, artigo 26, Inciso II, “b”.

A dúvida da consulente diz respeito à alíquota interna do ICMS aplicável aos produtos supérfluos, listados na seção I do Anexo Único da Lei 10.297/96, mais especificamente, xampus e condicionadores.

 Muito embora a consulente esteja submetendo as operações com tais mercadorias à alíquota de 25%, subentende que, pelo fato dos referidos produtos não estarem expressamente classificados como perfumes e cosméticos, a alíquota a ser aplicada deveria ser 17%.

O artigo 19 da Lei 10.297/96 (RICMS/SC, art. 26, II, “b”), ao tratar do tema indica que se aplica a alíquota de 25% para os produtos supérfluos:

Art. 19 - As alíquotas do imposto, nas operações e prestações internas e interestaduais, inclusive na entrada de mercadoria importada e nos casos de serviços iniciados ou prestados no exterior, são:

II - 25% (vinte e cinco por cento) nos seguintes casos:

b) operações com os produtos supérfluos relacionados na Seção I do Anexo Único desta Lei;

O referido Anexo Único, Seção I, relaciona os seguintes produtos:

04. Perfumes e cosméticos, das posições 3303, 3304, 3305 e 3307.

Da NCM extraímos, como produtos relacionados na posição 3305 o seguinte:

3305 - Preparações capilares.

33051000 - xampus

33052000 - Laquês para o cabelo

33059000 - Outras

33059001 - Preparações Capilares Condionadores

33059005 - Condicionadores

No caso em tela, apura-se que o legislador fez referência, na Seção I, Anexo Único da Lei 10.297/96, apenas aos quatro primeiros algarismos da NCM designando, dessa forma, todas as subposições e os subitens pertencentes a essa posição da NCM.

Importa ressaltar que a posição 3305 da NCM compreende as  preparações capilares onde se inserem os xampus e condicionadores, que embora tenham como função a limpeza do cabelo e couro cabeludo, também podem se destinar a nutrição, hidratação e tratamento do couro cabeludo, a partir da fixação de substâncias, fragrâncias e outros  produtos que melhoram seu brilho e suavidade, entre outros.

Buscando um significado dos substantivos contidos no item 04 do Anexo ùnico da Lei 10.297/96, junto ao dicionário Michaeles - Moderno Dicionário da Lingua Portuguesa (ed. Companhia Melhoramentos, 1998) encontramos o seguinte:

Perfume: emanação agradável ao olfato que exalam certos corpos, especialmente as flores; aroma; qualquer composição odorífera ou preparado aromático.

Cosmético: que serve para embelezar ou preservar a beleza, especialmente do rosto; substância  ou preparado para embelezar, preservar ou alterar a aparência do rosto de uma pessoa ou para limpar, colorir, amaciar, proteger a pele, cabelos, unhas, lábios, olhos ou dentes.

Nada impede que em função das especificidades dos produtos em destaque venha-se a promover uma reclassificação e exclusão dos mesmos da lista de produtos tributados à alíquota de 25%, mas isso requer um ato legislativo promovendo esta mudança, como foi o caso do protetor solar que também figura na mesma posição ( item 04 da Seção I do Anexo1 do RICMS/SC) e teve sua alíquota reduzida para 17%, conforme § 3º do art. 26 do RICMS (Lei nº 14835/09).

Nesse sentido, o Estado de São Paulo promoveu por ato legislativo (Lei 9399/96, art. 1º, inc.VII) a exclusão de alguns itens da lista de perfumes e cosméticos, até então tributados pela alíquota de 25%,  entre eles as preparações anti-solares e bronzeadores da posição 3304, além de produtos das posições 3305 e 3307.

Já a comercialização de Kit contendo um xampu e um condicionador não caracteriza a formação de um novo produto. A tributação deve ser individualizada para cada produto. Esse entendimento já foi pacificado por esta Comissão em diversas demandas, caso das consultas 172/2014, 99/2016 e 07/2020.

Portanto, nas operações com xampus e condicionadores, classificados no código 33051000 e 33059000 da NCM, aplica-se a alíquota de 25% (vinte e cinco por cento) nos termos do artigo 19, inciso II, da Lei 10297/96 (art. 26, inciso II do RICMS/SC), pois tais produtos estão abrangidos pela posição 3305 da NCM/SH. E o Kit xampu e condicionador é tributado cada item de forma individualizada, vez que o Kit não implica em formação de um novo produto.

    Ante o exposto, proponho que se responda à consulente que nas operações com xampus e condicionadores, classificados no código 33051000 e 33059000 da NCM, aplica-se a alíquota de 25% (vinte e cinco por cento) nos termos do artigo 19, inciso II, da Lei 10297/96 (art. 26, inciso II do RICMS/SC), pois tais produtos estão abrangidos pela posição 3305 da NCM/SH. E o Kit xampu e condicionador devem ser tributado  de forma individual, vez que o Kit não implica em formação de um novo produto.

     À superior consideração da Comissão.