ICMS. IMPORTAÇÃO DE AERONAVES E SUA SAÍDA SUBSEQUENTE PARA O MERCADO INTERNO. REDUÇÃO DA BASE DE CÁLCULO E CRÉDITO PRESUMIDO. POR FORÇA DO ART. 246, §5º, ANEXO 02, A UTILIZAÇÃO DO TTD 409/410 E DA REDUÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DO ART. 12, ANEXO 02, DO RICMS/SC, IMPLICA NO DESTAQUE E RECOLHIMENTO DE MONTANTE EQUIVALENTE A 3,6% DE ICMS MAIS 0,4% DE FUNDOS, TOTALIZANDO 4%, NÃO SE ADMITINDO O RECOLHIMENTO DE 1% DE ICMS E APROPRIAÇÃO DE 3% DE CRÉDITO PRESUMIDO. CASO A CONSULENTE OPTE POR NÃO UTILIZAR O TTD 409/410, A AERONAVE SERÁ TRIBUTADA COM REDUÇÃO DA BASE DE CÁLCULO QUE RESULTE EM TRIBUTAÇÃO DE 4%.

Trata-se a presente de consulta formulada por contribuinte que atua no ramo de importações, apresentando dúvida na operação de importação realizada por encomenda ou conta e ordem, quando contratada por adquirente contribuinte localizado em Santa Catarina, para integração em seu ativo permanente. Narra a consulente que na importação de aeronave para revenda, encomenda ou conta e ordem, utiliza o TTD 410, diferindo-se integralmente o ICMS na importação.

As aeronaves importadas pela consulente estão classificadas na NCM 8802 e constam na Lista Camex (sem similar nacional), incidindo, assim a alíquota de 12%. Na saída interna subsequente à importação, a consulente aplica a redução da base de cálculo do ICMS, conforme consta no art. 12 do Anexo 02, do RICMS/SC. Aduz a consulente que está indicada em ato do Comando da Aeronáutica do Ministério da Defesa, podendo fruir da redução da base de cálculo.

Acrescenta a consulente que a previsão no art. 12, Anexo 02, do RICMS/SC, autoriza redução de base de cálculo do ICMS resultando em uma tributação de 4%, porém com aplicação em conjunto dos itens 1.5 e 1.7 do Termo de Concessão do TTD 410, considerando a base de cálculo integral para cálculo do crédito presumido.

Ocorre que o item 1.21 do TTD da consulente prevê o diferencial de alíquotas na operação interna praticada pelo estabelecimento importador, que destine a contribuinte do ICMS mercadoria a ser integrada ao seu ativo permanente ou para seu uso ou consumo.

Assim, questiona a consulente se, para fins de cálculo da diferença de alíquotas na revenda, operações por encomenda ou conta e ordem, em que o adquirente, contribuinte do ICMS, esteja no mesmo Estado da consulente e destine a aeronave ao ativo imobilizado, poderá ser considerado o benefício de redução na base de cálculo de ICMS, de que trata o art. 12 do Anexo 02, do RICMS/SC, para definição da carga tributária interna, sem que haja a cobrança da diferença de alíquotas para o adquirente.

O processo foi analisado no âmbito da Gerência Regional conforme determinado pelas Normas Gerais de Direito Tributário de Santa Catarina. A autoridade fiscal verificou as condições de admissibilidade.

É o relatório, passo à análise.

Lei 17.763/2019, Anexo II, art. 1º; RICMS/SC, Anexo 2, art. 12 e art. 246, § 5º.

A dúvida sob análise já foi objeto de manifestação por esta Comissão quando da resposta às Consultas nº 19/2022 e 27/2023.

Dispõe o art. 12 do Anexo 2 do RICMS-SC que, enquanto vigorar o Convênio ICMS 75/1991, a base de cálculo do imposto, nas saídas de aeronaves, será reduzida de modo a resultar em tributação equivalente a 4%. A vigência do Convênio ICMS 75/1991 foi prorrogada até 30 de abril de 2026 pelo Convênio ICMS 226/2023. O § 3º desse artigo acrescenta que o benefício será aplicado exclusivamente às empresas nacionais da indústria aeroespacial e seus fornecedores nacionais, às da rede de comercialização, às importadoras de material aeroespacial, às oficinas de manutenção, modificação e reparos em aeronaves, relacionadas em ato do Comando da Aeronáutica do Ministério da Defesa, condicionadas à publicação de Ato Cotepe (Convênio ICMS 121/2003).

Por outro lado, dispõe o art. 246 do mesmo anexo (TTDs 409/410) que mediante regime especial autorizado pelo Secretário de Estado da Fazenda, ficam concedidos os seguintes tratamentos tributários diferenciados:

1. diferimento do pagamento do imposto devido por ocasião do desembaraço aduaneiro de mercadoria importada para comercialização pelo estabelecimento importador, por intermédio de portos, aeroportos ou pontos de fronteira alfandegados, situados neste Estado, para a etapa seguinte à da entrada no estabelecimento beneficiário; e

2. crédito presumido, nas operações internas, por ocasião da saída tributada subsequente à entrada da mercadoria importada com o diferimento previsto no item anterior.

Todavia, nos termos do § 5º do mesmo artigo, no caso de a operação subsequente à entrada da mercadoria no estabelecimento beneficiário a utilização dos créditos presumidos previstos no mesmo artigo não poderá resultar carga tributária final incidente sobre a operação própria menor que aquela apurada sem aplicação de redução da base de cálculo prevista na legislação tributária.

Sendo assim, tanto na saída à pessoa jurídica contribuinte, quanto a não contribuinte, aplica-se a alíquota interna da mercadoria que, no caso, possui a redução da base de cálculo, a teor do art. 12, Anexo 02, mencionado alhures. Em outras palavras, na importação da aeronave pela consulente, aplica-se a redução da base de cálculo na saída dentro do Estado de Santa Catarina, destacando-se 4% de ICMS, considerando que esteja relacionada no Ato Cotepe. Como a alíquota interna também é de 4%, a destinatária não terá a obrigação de recolher o DIFA interno previsto no item 1.21 do texto da concessão dos TTDs 409/410.

Não obstante, é preciso ressaltar que a consulente, ao utilizar a redução da base de cálculo para destacar 4%, terá que recolher aos cofres estaduais o montante equivalente a 3,6% de ICMS mais 0,4% de fundos, ou seja, destaca 4% e paga 4%. Não se admite o destaque de 4% e recolhimento de 1% de ICMS, com apropriação de 3% de crédito presumido, justamente por força do art. 246, §5º, também já citado, e do item 1.5, do Termo de Concessão do TTD 410 da consulente: “1.5 Para efeitos dos itens 1.2, 1.16 e 8.3 deverá ser considerada a base de cálculo integral, sem aplicação de qualquer redução prevista na legislação tributária”.

Em suma, a importadora detentora do benefício previsto no art. 12 do Anexo 2, reduz a base de cálculo nas saídas de aeronaves e demais produtos aeronáuticos, de forma que a carga final seja equivalente a 4% e sujeitas a alíquotas de 7% ou 12% (lista Camex) nas operações interestaduais. Entretanto, como o TTD estabelece que, no caso de a operação subsequente ser contemplada com redução de base (no caso, art. 12 do Anexo 2), o crédito presumido deverá ser calculado considerando a base de cálculo integral, extrai-se que a utilização dos dois benefícios implicará no recolhimento de ICMS e Fundos, em favor de SC, de montante igual ao destacado no documento fiscal (4%), anulando qualquer efeito do regime especial concedido.

Por fim, caso a consulente opte por não utilizar o TTD 409/410, a aeronave será tributada com redução da base de cálculo que resulte em tributação de 4%.

Diante do exposto, responda-se à consulente que, por força do art. 246, §5º, Anexo 02, a utilização do TTD 409/410 e da redução da base de cálculo do art. 12, Anexo 02, do RICMS/SC, implica no destaque e recolhimento de montante equivalente a 3,6% de ICMS mais 0,4% de fundos, totalizando 4%, não se admitindo o recolhimento de 1% de ICMS e apropriação de 3% de crédito presumido. Caso a consulente opte por não utilizar o TTD 410, a aeronave será tributada com redução da base de cálculo que resulte em tributação de 4%.

É o parecer que submeto à apreciação da Comissão.